2019年1月9日国务院常务会议决定，将增值税小规模纳税人免税标准由月销售额3万元提高到10万元。

1月19日，《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定：对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

1月20日《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）（以下简称4号公告），就若干征管问题进行了明确。

我们一起来看一看4号公告明确了哪些内容，学一学与过去相比都有哪些不同。

一、概念

4号公告规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

过去《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2017〕52号）规定，小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

经比较可以发现，4号公告上调免税标准至10万元，取消了分别享受优惠。明确纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。

通俗地说：合计计算销售额如果小于10万时免征增值税，如果大于10万时再判断，扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

例1：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合计销售额为9（=4 3 2）万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。

例2：B小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17（=4 3 10）万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=4 3)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。

二、有关销售不动产预缴

4号公告明确：按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。4号公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。

小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、上述规定以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。

例3：C个体工商户是小规模纳税人，2019年1-3月销售不动产销售额为20万元，分两种情况：

1.如果选择按月纳税，销售不动产销售额超过月销售额10万元免税标准，则仍应在不动产所在地预缴税款；

2.如果选择按季纳税，销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。

例4：D个体工商户是小规模纳税人，2019年6月转让其取得的不动产，取得价税合计105万元，该不动产购置原价95万元（含税），假设当月未发生其他销售，是否需要预缴增值税？

解析：根据《关于发布